一、总则
（一）为了规范注册会计师执行数据资源入表审计业务行为，保证执业质量，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中国注册会计师审计准则》（以下简称审计准则）等相关规定，编写《数据资源入表审计程序指导意见》（以下简称指导意见）。
（二）本指导意见在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出数据资源入表审计工作的特殊方面。对于未在本指导意见中予以规范的数据资源入表所涉及的其他事项，注册会计师应遵守相关准则的规定。
（三）根据财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(财会〔2023〕11号)中规定，符合资产定义且满足确认条件的数据资产主要分为两类：存货和无形资产。
二、存货的审计
应该考虑数据资源存货审计复杂的主要原因:
1.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且一般是构成营运资本的最大项目。
2.数据资源的主体多元性、可复制性、非排他性等特点，导致其权属确定困难。
3.数据资源存放地点，以及控制和盘点的困难性。
4.数据资源的多样性。
5.数据资源本身的状况以及成本的分配也使得存货的估价存在困难。
6.不同企业采用的数据资源计价方法的多样性。
（一）审计目标
1.被审计单位是否拥有或控制，即数据资产的权属可参考被审计单位是否具备合法处理数据资源的权利的标准；
2.被审计单位账面存货是否真实存在；
3.属于被审计单位的存货的增减变动是否均已入账；
4.存货成本的入账成本是否准确；
5.确定存货的状况，存货跌价准备的计提是否合理；
6.确定存货的计价方法是否恰当；
7.确定存货期末余额是否正确；
8.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
(二)以风险为起点的存货控制测试
注册会计师在实际工作中，应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。注册会计师可通过以下程序获取相关了解：
1.询问参与和存货业务活动相关的被审计单位的人员，一般包括采购部门、生产部门、IT部门数据管理部门、人事部门、财务部门的员工以及被审计单位的管理人员等；
2.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料；
3.观察存货特定控制的运用；
4.检查文件资料，例如，检查采购合同、成本计算表、产成品出入库单等；
5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在与财务报表编制相关的信息系统中的处理过程。
（三）存货的实质性程序
1.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。
2.检查资产负债表日存货的实际存在。鉴于数据资产的特殊性，假如实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，或询问生产部门、IT部门数据管理部门、财务人员、仓库管理人员等，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
3.针对外购存货入账成本，注册会计师通常基于被审计单位的存货计价方法(如先进先出法，加权平均法等)，结合存货的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证(主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等)以及验证原材料计价方法的运用是否正确。针对产成品和在产品的成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。
4.抽查存货采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
5.查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，应当由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。
6.检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
7.验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。对于确认为存货的数据资产，被审计单位披露其明细情况、相关的会计政策和会计估计，以及可能对企业财务报表及经营产生重要影响的情况。在附注中披露与存货有关的下列信息：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。注册会计师审查存货上述信息是否已按照准则要求披露，若未按照要求披露，可要求被审计单位披露存货的说明以及存货不符合相关确认标准的原因。
（四）针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施
如果识别出与存货相关的舞弊风险，注册会计师可以特别关注或考虑实施以下程序:
1.针对虚构存货相关舞弊风险。(1)根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序;(2)关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性;(3)严格实施分析程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性;(4)对异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格实施函证或异地监盘等程序。
2.针对账外存货相关舞弊风险。(1)在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况；(2)关注存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况；(3)存货监盘中，关注存货的所有权及完整性；(4)关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成账外存货。
三、无形资产审计
（一）无形资产审计目标
1.确定无形资产是否存在；
2.确定无形资产是否归被审计单位所有，即被审计单位是否具备合法处理数据资产的权利；
3.确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；
4.确定无形资产的摊销政策是否恰当；
5.确定无形资产的资产负债表日账面价值是否正确；
6.确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。
（二）以风险为起点的无形资产内部控制测试
注册会计师在实际工作中，应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。注册会计师可通过以下程序获取相关了解：
1.注册会计师可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产的增减是否经过适当的授权。是否对无形资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符合有关规定，是否对无形资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。
2.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料;
3.检查文件资料，例如，检查采购合同、产权证书等。重点审查研发的内控制度，研发是被审计单位形成无形资产和技术优势的关键。在项目人员、经手人变动时，审查有关项目合同、项目技术进展情况；项目设备、仪器、技术资料；项目资金应收款、应付款情况等是否有严格的交接手续。
（三）无形资产的实质性测试
1.获取或编制无形资产明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.获取有关协议和会议纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，或者查询第三方平台以确认其产权权属是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。
3.获取无形资产的增加是否符合有关规定，并经过适当的审批，无形资产的价值是否与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，会计处理是否正确；对自行取得或购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。
4.审查无形资产的研发费用和无形资产的核算。首先，注册会计师要审核被审计单位对“研究”与“开发”阶段的划分是否正确，有何依据。其次，对两个阶段的账务处理进行审查。要关注科研项目从立项申请至获取专利权之前这个期间，涉及的相关人员、项目设备、仪器、材料等具体名单。检查研发费用明细表，检查若干月份支出中的职工薪酬、折旧费等费用，并与相关科目核对是否相符，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确。还可通过和往年的研发费用进行比较，查看是否有异常的费用项目。必要时，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
5.检查无形资产摊销的会计处理是否正确，检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确，审查无形资产摊销时，审核其是否是使用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销，摊销期、摊销方法的选择及金额计算是否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益的情况。
6.检查无形资产减值准备的计提是否正确，是否符合相关规定。现行规定对减值测试没有具体标准可寻，这就更依赖于注册会计师的职业判断。在计提减值准备方面，要审查被审计单位是否计提减值准备，以及计提依据和计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确。
7.检查无形资产的披露是否恰当。无形资产的披露包含强制披露和自愿披露两部分。对确认的无形资产，须按相关规定进行详细地披露，要求被审计单位在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区分，就每类无形资产披露其使用寿命（或是不确定），摊销方法、摊销率、摊销金额、减值金额，以及每类无形资产的增减变动，损益表中确定的或转回的减值损失。对研究与开发支出，要求披露其总额；对未确认的无形资产，鼓励披露未确认重大无形资产的简要情况。对主体控制、但由于不符合准则确认条件的重大无形资产，需要在财务报表附注进行自愿披露。根据注册会计师的职业判断，可要求被审计单位披露无形资产的说明以及无形资产不符合相关确认标准的原因。
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